- С 1 августа 2021 года подпунктом 1.2 пункта 1 Указа снижена ставка налога на добавленную стоимость (далее-НДС) с 20 до 10 процентов в отношении детского питания для детей раннего возраста, печенья растворимого и соковой продукции для детского питания (далее – товары для детского питания).
Перечень продовольственных товаров для детского питания, облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов с 1 августа 2021 года, определен в приложении 1 к Указу применительно к следующим кодам ТН ВЭД ЕАЭС.
| Код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза | Краткое наименование товара* |
| из 1905 31 300 0 ** | сладкое сухое печенье, содержащее 8 мас. процентов или более молочных жиров, для детского питания |
| 2005 10 001 0 | овощи гомогенизированные, для детей раннего возраста |
| 2007 10 101 0 | гомогенизированные готовые продукты, с содержанием сахара более 13 процентов, для детей раннего возраста |
| 2007 10 911 0 | гомогенизированные готовые продукты, прочие, из тропических фруктов, для детей раннего возраста |
| 2007 10 991 0 | гомогенизированные готовые продукты, прочие, для детей раннего возраста |
| из 2008 ** | фрукты, орехи и прочие съедобные части растений, приготовленные или консервированные для детского питания |
| из 2009 ** | соки фруктовые (включая виноградное сусло) и соки овощные для детского питания |
| из 2202 99 190 0 ** | безалкогольные напитки для детского питания |
––––––––––––––––––––
* Для целей настоящего перечня товар определяется исключительно кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, краткое наименование товара приведено только для удобства пользования.
** Для целей настоящего перечня товары этой позиции определяются как кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, так и кратким наименованием.
1.1. Отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС и в ЭСЧФ.
Обороты по реализации товаров для детского питания, облагаемые НДС по ставке в размере 10 процентов в соответствии с Указом, подлежат отражению по строке «3.4. при реализации иных товаров» раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
Ввоз товаров для детского питания с территории государств – членов ЕАЭС, принятых к учету с 1 августа 2021 года и облагаемых НДС по ставке в размере 10 процентов в соответствии с Указом, подлежит отражению по строке 2 части II налоговой декларации (расчета) по НДС.
Продавцы (импортеры) товаров для детского питания, облагаемых с 1 августа 2021 года по ставке НДС в размере 10 процентов в соответствии с Указом, при выставлении электронных счетов-фактур (далее - ЭСЧФ) обязаны заполнить графу 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» раздела 6 ЭСЧФ.
1.2. Переходные положения для продавцов (импортеров).
Согласно пункту 6 статьи 128 Налогового Кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) при изменении порядка исчисления НДС (в том числе ставок налога) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров для детского питания, отгруженных с 1 августа 2021 года.
Согласно пункту 2 статьи 139 Кодекса при изменении порядка исчисления НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (в том числе ставок налога), новый порядок исчисления применяется в отношении товаров для детского питания, принятых на учет с 1 августа 2021 года.
Если реализация товаров для детского питания осуществляется на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров и днем отгрузки товаров их собственником (комитентом) признается дата отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю, то оборот по реализации товаров на основе таких договоров возникает непосредственно у собственника (комитента). В этой связи комитент должен учитывать, что в случае отгрузки товаров для детского питания комиссионером покупателю с 1 августа 2021 года у комитента указанные обороты по реализации будут облагаться в новом порядке независимо от того, когда комитент отгружал товары для детского питания комиссионеру (в том числе и до 1 августа 2021 года).
В случае если по товарам для детского питания, отгруженным на экспорт до 1 августа 2021 года, истечение срока, установленного для подтверждения факта экспорта, приходится на период после 1 августа 2021 года, то исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего до 1 августа 2021 года, то есть по ставке НДС в размере 20 процентов.
1.3. Право на применение ставки НДС 20 процентов отсутствует.
При ввозе и (или) реализации товаров для детского питания с 1 августа 2021 года плательщики не могут воспользоваться правом, предоставленным пунктом 8 статьи 122 Кодекса и применить ставку НДС 20 процентов, поскольку ставка НДС в размере 10 процентов в отношении товаров для детского питания установлена не пунктом 2 статьи 122 Кодекса, а Указом.
Справочно. Согласно пункту 8 статьи 122 Кодекса при ввозе и (или) реализации товаров, указанных в пункте 2 статьи 122 Кодекса, плательщики могут применить ставку НДС, установленную пунктом 3 статьи 122 Кодекса.
1.4. Пересмотр цены на остатки товаров в розничной сети.
С учетом позиции МАРТ, согласованной МНС в рабочем порядке, на остатки товаров для детского питания, находящиеся в розничной сети на 1 августа 2021 г., ставка НДС на которые уменьшается с 20 до 10 процентов, следует сформировать цены реализации исходя из ставки НДС в размере 10 процентов с соблюдением ограничений, установленных законодательством в части ценообразования.
При поступлении товаров для детского питания от поставщиков после 1 августа 2021 г. плательщики при осуществлении розничной торговли формируют цены в соответствии с положениями Указа по мере поступления таких товаров.
1.5. Вычет сумм НДС для покупателей.
Плательщики, оприходовавшие с 1 августа 2021 года товары для детского питания, которые были им отгружены белорусскими поставщиками до 1 августа 2021 года (например, 31 июля 2021 года), к вычету принимают суммы НДС, фактически указанные белорусскими продавцами в первичных учетных документах и ЭСЧФ, то есть исходя из ставки НДС в размере 20 процентов.
- Указом с 1 января 2021 года:
2.1. внесены изменения:
в Указ Президента Республики Беларусь от 5 августа 2019 г. № 296 «О беспошлинной торговле на бортах воздушных судов» в части исключения подпункта 1.2 пункта 1, поскольку соответствующие его положения по НДС и акцизам закреплены в подпункте 1.10 пункта 1 статьи 122, подпункте 7.3 пункта 7 статьи 126, в подпункте 1.2 пункта 1 и подпункте 2.3 пункта 2 статьи 151 Кодекса;
в Указ Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. № 503 «О налогообложении» в части исключения из него пункта 5, поскольку положения данного пункта в части критерия освобождения от НДС плательщиков, использующих труд инвалидов, закреплены в подпункте 1.16 пункта 1 статьи 118 Кодекса;
2.2. признаны утратившими силу:
Указ Президента Республики Беларусь от 6 марта 2005 г. N 118 "Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость", поскольку с 1 января 2021 года в отношении оборотов по реализации лекарственных средств, медицинских изделий статьей 122 Кодекса установлена ставка НДС 10 процентов;
Указ Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. N 546 "О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств", поскольку его положения закреплены в пунктах 10 и 40 статьи 120 Кодекса, в приложении 25 к Кодексу;
Указ Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. N 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей", поскольку с 1 января 2021 года перечень продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке НДС в размере 10 процентов, определен в приложении 26 к Кодексу;
Указ Президента Республики Беларусь от 24 февраля 2012 г. № 107 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров», поскольку в отношении ввоза лекарственных средств, медицинских изделий статьей 122 Кодекса установлена ставка НДС в размере 10 процентов.